Возврат на налог с оборота: условия и порядок смены режима в Узбекистане

Возврат на налог с оборота в Узбекистане возможен только с 1 января: компания, уплачивающая НДС и налог на прибыль, или предприниматель — плательщик НДС вправе вернуться к упрощённому режиму с начала очередного года, если совокупный доход за предшествующий год не превысил предел, сейчас равный 12 000 базовых расчётных величин (при БРВ 440 000 сумов, действующей с 1 сентября 2026 года, около 5,28 млрд сумов), а деятельность не относится к категориям, для которых НДС обязателен независимо от дохода. Решение оформляется уведомлением в налоговый орган, которое по разъяснениям направляется не позднее чем за десять рабочих дней до начала года, а тот, кто перешёл на НДС добровольно, может вернуться не ранее чем через двенадцать месяцев. Для тех, кто стал плательщиком НДС, превысив прежний предел в 1 млрд сумов, ближайшая возможность — 1 января 2027 года, и подготовиться к ней нужно до середины декабря 2026 года, включая расчёт НДС по остаткам товаров, который при уходе с НДС придётся скорректировать.

Ниже разобрано, кто и при каких условиях может уйти с НДС, как повышение предела в 2026 году повлияло на тех, кто уже платит этот налог, как подаётся уведомление, что происходит с ранее зачтённым НДС и с отношениями с покупателями, и в каких случаях вместо возврата разумнее рассмотреть другой вариант.

Кто может вернуться на налог с оборота

Право на обратный переход установлено частью 2 статьи 462 Налогового кодекса: плательщик НДС и налога на прибыль, который уплачивает эти налоги не в обязательном порядке в силу вида деятельности, вправе перейти на налог с оборота с начала очередного налогового периода, если его совокупный доход за предшествующий год не превысил предельного размера. Налоговым периодом по налогу с оборота является календарный год, поэтому вернуться на налог с оборота в середине года нельзя: даже если доход компании упал задолго до декабря, уплачивать НДС и налог на прибыль ей придётся до 31 декабря. Сам предел до 1 июня 2026 года составлял 1 млрд сумов, а Указ Президента № УП-100 от 26 мая 2026 года заменил его на 12 000 БРВ. Норма применяется на основании указа; по данным профессиональных изданий, к осени 2026 года в текст Налогового кодекса она перенесена не была, поэтому в кодексе и в справочниках прежних лет встречается цифра в 1 млрд сумов.

Второе условие касается не дохода, а характера деятельности. Плательщиками НДС независимо от размера дохода являются, в частности, производители подакцизных товаров, недропользователи, операторы рынка топлива, организаторы лотерей, стационарные магазины розничной продажи алкоголя, включая пиво, организации налоговых консультантов и аудиторские организации, рынки и торговые комплексы, а также собственники пустующих зданий и объектов незавершённого строительства с заключением о неэффективном использовании. Для таких лиц возврат невозможен, пока сохраняется соответствующая деятельность или лицензия, а подробнее о том, кто вправе применять налог с оборота и какие ограничения действуют по видам деятельности, стоит проверить до подготовки уведомления. Отдельно стоит сказать об импортёрах: раньше импорт товаров сам по себе исключал применение налога с оборота, но УП-100 отменил правило, по которому ввоз товаров автоматически делал предпринимателя плательщиком НДС, так что импортёр с доходом ниже предела теперь не лишён возможности вернуться, хотя НДС при ввозе на таможне по-прежнему уплачивается.

Третье условие относится к тем, кто перешёл на НДС по собственному желанию, например чтобы выставлять покупателям счета-фактуры с налогом. Часть 8 статьи 462 Налогового кодекса, как её излагают профессиональные издания, допускает их возврат на налог с оборота не ранее чем через двенадцать месяцев после добровольного перехода и только с начала очередного года, при условии что доход по итогам текущего года не превысил предел. Компания, добровольно вставшая на учёт по НДС с 1 мая 2026 года, поэтому сможет вернуться не раньше 1 января 2028 года, тогда как перешедшая с 1 ноября 2025 года — уже с 1 января 2027 года, если её доход за 2026 год останется в пределах 12 000 БРВ.

Возврат на налог с оборота в 2027 году для тех, кто платит НДС с 2025–2026 годов

Повышение предела почти в пять раз породило очевидный вопрос: может ли компания, которая стала плательщиком НДС из-за превышения 1 млрд сумов, но чей доход укладывается в новые 12 000 БРВ, сразу вернуться на налог с оборота. Сам указ ответа не даёт: в нём нет норм о возврате, а только новый предел перехода на общеустановленный порядок. Позиция специалистов Налогового комитета, приведённая в публикации от 26 июня 2026 года, состоит в том, что предприятие, превысившее порог в 1 млрд сумов до вступления указа в силу, до конца 2026 года остаётся плательщиком НДС и сможет перейти на налог с оборота только с 2027 года, если его доход по итогам 2026 года не превысит 12 000 БРВ. Налоговый комитет также сообщал, что превысившие 1 млрд сумов за январь–май 2026 года переходили на НДС по старому порядку, а с июня переход происходит только при превышении нового предела. Издание оговаривает, что такие ответы носят информационный характер и не являются официальной позицией ведомства, тем более нормой кодекса, но они согласуются с общим правилом о смене режима только с начала года, и иных разъяснений по этому вопросу в открытых источниках нет.

Из этой позиции следует практический вывод: для возврата с 1 января 2027 года значение имеет весь доход за 2026 год, включая месяцы, когда компания ещё была на налоге с оборота. Если предприятие, например, получило 1,2 млрд сумов к апрелю, перешло на НДС и к концу года выходит на 4 млрд сумов, оно укладывается в 12 000 БРВ при любой из применявшихся в 2026 году величин БРВ: 4,944 млрд сумов при БРВ 412 000 и 5,28 млрд при БРВ 440 000. Сложнее тем, чей годовой доход приближается к 5 млрд сумов. По какой величине БРВ сравнивать годовой доход с пределом, официально не разъяснено, и для компании с доходом между этими двумя суммами вывод зависит от ответа на этот вопрос, поэтому такой случай лучше заранее уточнить в налоговом органе. Если же предел будет превышен уже после 1 июня 2026 года, компания перейдёт на НДС с даты превышения предела, и её доход за 2026 год сам по себе исключит возврат с 2027 года.

Как подать уведомление и сняться с учёта по НДС

Переход оформляется уведомлением в налоговый орган через персональный кабинет налогоплательщика на my3.soliq.uz. По разъяснениям профессиональных изданий прошлых лет, уведомление направляется не позднее чем за десять рабочих дней до начала года, с которого применяется налог с оборота: для перехода с 2023 года крайним днём называлось 16 декабря 2022 года, с 2024 года — 18 декабря 2023 года. Для перехода с 1 января 2027 года срок, соответственно, придётся на середину декабря 2026 года, а точную дату с учётом выходных и праздничных дней стоит сверить с календарём налогоплательщика. Путь в кабинете за последние годы менялся: в 2022 году форма с кодом 10102_5 входила в электронную отчётность по налогу с оборота, а для перехода с 2024 года уведомление подавалось в интерактивной услуге регистрации плательщиков НДС на вкладке «Снятие с учёта плательщика НДС»; в отдельные периоды пользователи сообщали, что такой кнопки в разделе не видно. Поэтому раздел лучше найти заранее, а не в последние дни перед сроком.

Поданное уведомление влечёт снятие с учёта по НДС: Положение о специальном регистрационном учёте связывает его прежде всего с переходом на налог с оборота, и с 1 января компания перестаёт быть плательщиком НДС и налога на прибыль. Начиная с этого дня она выставляет счета-фактуры без НДС, сдаёт отчётность по налогу с оборота за каждый месяц нарастающим итогом и уплачивает его от дохода по ставке, установленной для её вида деятельности. Обязанности за последний год на общем режиме при этом сохраняются: расчёт НДС за декабрь сдаётся в обычный срок, до 20 января, а годовая отчётность по налогу на прибыль за прошедший год — в сроки, установленные кодексом.

НДС по остаткам: что придётся скорректировать в декабре

Самая ощутимая денежная часть возврата связана с налогом, который компания уже приняла к зачёту. Статья 269 Налогового кодекса называет среди оснований для корректировки ранее зачтённого НДС переход в категорию неплательщиков налога: по остаткам товаров, приобретённых с НДС и числящихся на дату перехода, налог исключается из зачёта и включается в их стоимость. Как поясняется в разборе этой нормы, по остаткам товарно-материальных запасов корректировке подлежат приобретения за последние двенадцать месяцев, предшествующих корректировке, а отражается она в расчёте НДС за декабрь, то есть за последний месяц, когда компания ещё была плательщиком налога.

Условный пример, иллюстрирующий только механику. Торговая компания возвращается на налог с оборота с 1 января 2027 года, и на 31 декабря 2026 года у неё на складе товары, купленные в течение года у плательщиков НДС за 56 млн сумов, из которых 6 млн составляет НДС по ставке 12%, ранее принятый к зачёту. В расчёте за декабрь эти 6 млн сумов исключаются из зачёта: если начисленный за месяц НДС составил 10 млн, а входящий до корректировки — 7 млн, к уплате до 20 января будет уже не 3 млн, а 9 млн сумов, а стоимость товаров в учёте вырастет с 50 до 56 млн. Если бы склад к концу декабря был почти пуст, корректировка по запасам оказалась бы незначительной, поэтому цену возврата определяет прежде всего объём запасов на последний день года, а у компании с недавно купленным оборудованием — ещё и возможная корректировка по долгосрочным активам.

Отдельно нужно учесть основные средства. Разбор статьи 269 2022 года говорит только о товарно-материальных запасах, и прямого официального разъяснения именно для перехода на налог с оборота в открытых источниках нет. Однако в августе 2026 года, отвечая на вопросы о переходе на упрощённый НДС по ставке 6%, представитель Налогового комитета со ссылкой на статьи 269 и 270 Налогового кодекса указал, что при утрате права на зачёт корректируется НДС, ранее принятый к зачёту по запасам и по долгосрочным активам, числящимся на балансе на дату перехода, а профильные эксперты описывают эту процедуру как аналогичную переходу с НДС на налог с оборота. Поэтому, планируя возврат, разумно исходить из того, что корректировка может затронуть и оборудование, и другие долгосрочные активы, приобретённые с НДС. Похожий подход Налоговый комитет применяет и к отрицательной разнице по НДС, если на момент снятия с учёта входящий налог превышает начисленный: по его позиции для перехода на ставку 6% существующая на дату перехода отрицательная разница списывается, тогда как переплата на лицевом счёте отрицательной разницей не считается и может быть возвращена. Для возврата на налог с оборота прямого разъяснения нет, но исходить безопаснее из того же подхода, поэтому вопрос о возможности возместить отрицательную разницу стоит выяснить до снятия с учёта, пока компания остаётся плательщиком НДС, а не откладывать до января. При обратном движении — возврате с режима 6% на общий порядок — указ, напротив, позволяет принять к зачёту НДС по балансовой стоимости остатков запасов и долгосрочных активов.

Покупатели, договоры и счета-фактуры после смены режима

Возврат на налог с оборота меняет положение компании не только перед бюджетом, но и перед её клиентами. Покупатели — плательщики НДС принимают к зачёту налог только по счетам-фактурам с НДС, поэтому с 1 января они теряют возможность зачесть налог по закупкам у вернувшейся на налог с оборота компании. Если основные клиенты — крупные компании на общем режиме, переход фактически означает либо пересмотр цен, либо риск потерять часть заказчиков, которым важен входящий НДС. С розничными покупателями, физическими лицами и компаниями на налоге с оборота такой проблемы нет, и именно для бизнеса, работающего с ними, возврат обычно выгоднее всего.

Договоры, в которых цена указана с выделением НДС, стоит пересмотреть до 1 января, чтобы стороны одинаково понимали, как меняется цена при уходе продавца с НДС. Отдельно нужно проследить за операциями на стыке лет: авансами, полученными в декабре под январские отгрузки, возвратами товара, проданного ещё с НДС, и исправлением счетов-фактур за прошлые месяцы. Порядок их налогообложения зависит от момента реализации и от того, в каком периоде выставлен документ, поэтому такие операции лучше разобрать с бухгалтером до подачи уведомления, а не после того, как в январе выявятся расхождения.

Когда возвращаться не стоит и какие есть альтернативы

Возврат на налог с оборота выгоден не всем, даже если формально доступен. Он теряет смысл для экспортёра, который на общем режиме применяет нулевую ставку НДС и получает отрицательную разницу к возмещению, для компании с крупным входящим НДС по закупкам и для того, чьи покупатели требуют счетов-фактур с налогом. Если доход стабильно растёт и в следующем году может превысить 12 000 БРВ, возврат лишь на год приведёт к двум сменам режима подряд со всеми сопутствующими корректировками. Учитывать стоит и то, что предел привязан к БРВ, поэтому его сумовое выражение будет меняться вместе с ней, и сравнивать прогноз дохода лучше с пределом по действующей величине.

Тем, кто не может или не хочет ждать 1 января, указ УП-100 даёт другую возможность: субъект, основным видом деятельности которого являются торговля, общественное питание или услуги, может перейти на упрощённый порядок уплаты НДС по ставке 6% с первого числа месяца, следующего за месяцем уведомления, без права на зачёт входящего налога и с нулевой ставкой налога на прибыль. Этот режим недоступен крупным налогоплательщикам и компаниям с государственной долей 50% и более и действует до 1 января 2030 года. Компания на нём остаётся плательщиком НДС, поэтому покупатели сохраняют право на зачёт налога по её счетам-фактурам, но и вопросы о корректировке ранее зачтённого налога по остаткам, по которым Налоговый комитет изложил свою позицию в разъяснениях, хотя прямой нормы в указе нет, касаются её в полной мере. Выбор между ставкой 6% и возвратом на налог с оборота зависит от структуры клиентов, объёма входящего НДС и прогноза дохода, и считать его стоит на собственных данных.

Что сделать до конца 2026 года, если вы планируете вернуться

Подготовка к возврату с 1 января 2027 года начинается с проверки трёх условий. Первое — доход за весь 2026 год, включая месяцы на налоге с оборота, с запасом по отношению к 12 000 БРВ и с учётом того, что вопрос о величине БРВ для расчёта официально не закрыт. Второе — отсутствие деятельности, лицензий или имущества, при которых НДС обязателен независимо от дохода. Третье — дата и основание перехода на НДС: при добровольном переходе нужно убедиться, что к 1 января пройдут двенадцать месяцев. Затем стоит оценить денежный эффект, то есть посчитать корректировку НДС по остаткам запасов и долгосрочных активов на 31 декабря, заранее выяснить, можно ли возместить отрицательную разницу, которая при переходе может быть списана, и спрогнозировать, как изменятся цены и условия с покупателями — плательщиками НДС. Уведомление нужно подать в декабрьский срок, заранее проверив, в каком разделе персонального кабинета оно доступно, а после 1 января убедиться, что статус плательщика НДС снят, и сдать отчётность за декабрь и за год по прежнему режиму. Поскольку перенос положений УП-100 в Налоговый кодекс к осени 2026 года не подтверждён, перед подачей уведомления разумно проверить, не изменились ли к этому моменту предел, порядок его расчёта и сроки.