Зачёт входящего НДС в Узбекистане: документы и причины отказа

Зачёт входящего НДС в Узбекистане доступен только плательщику НДС и только по покупкам, которые использованы в облагаемой деятельности, включая операции по нулевой ставке. Основанием для зачёта служит электронный счёт-фактура поставщика, который покупатель подтвердил в системе, а при импорте и при покупке услуг у нерезидента — фактически уплаченный в бюджет налог. С 1 января 2026 года к этим условиям добавилась автоматическая оценка риска каждого счёта-фактуры. По документу высокого риска налог принимается к зачёту в той части, в которой его уплатил в бюджет поставщик или сам покупатель за поставщика: после полной уплаты — целиком, при частичной — в пределах уплаченной суммы. Основные причины отказа в зачёте — три: счёт-фактура не подтверждён или признан недействительным, покупка не связана с облагаемыми оборотами либо прямо названа в статье 267 Налогового кодекса, документ остался в «красном» статусе. Отдельная ситуация — когда ранее принятый налог приходится корректировать задним числом.

Когда зачёт входящего НДС возможен

Право на зачёт закреплено в статье 266 Налогового кодекса Республики Узбекистан. Особенности, введённые позже, вынесены в статью 266-1, суммы, которые к зачёту не принимаются, — в статью 267, а корректировка ранее зачтённого налога — в статьи 269 и 270. В изложении профессиональных изданий первое условие сформулировано так: налог зачитывается по товарам и услугам, используемым в облагаемых оборотах по реализации, в том числе по нулевой ставке. Части 2 статьи 266 стоит уделить внимание IT-компаниям и консультантам, работающим на иностранных заказчиков. Если местом реализации услуги Узбекистан не признаётся, НДС с неё не начисляется, но для целей зачёта такой оборот приравнивается к облагаемому. Поэтому входящий налог по покупкам для этих услуг не теряется.

Второе условие — статус самого покупателя. Компания на налоге с оборота входящий НДС не зачитывает вовсе, он остаётся частью стоимости покупки. То же касается перешедших на упрощённый НДС 6%: по пункту 6 указа № УП-100 от 26 мая 2026 года права на зачёт налога по приобретённым товарам и услугам у них нет. При этом их покупатели — плательщики НДС по общей ставке — вправе зачесть выставленные им 6%. Как начисленный налог соотносится с зачтённым и как образуется сумма к уплате, разобрано в материале об общем порядке расчёта НДС. Здесь важен вывод: без статуса плательщика и без облагаемого оборота, к которому относится покупка, документы зачёт не обеспечат.

Третье условие касается поставщика. По Положению о специальном регистрационном учёте плательщиков НДС налог зачитывается только по счетам-фактурам поставщиков, прошедших специальную регистрацию плательщиком НДС и имеющих действующее удостоверение. Если продавец работает на налоге с оборота, в его счёте-фактуре налога нет, и зачитывать нечего. Если он выделил НДС, не будучи зарегистрированным, такой налог к зачёту не принимается. Указ УП-100 отменил временное приостановление удостоверений, так что прежняя причина отказа — «удостоверение поставщика приостановлено» — с конца мая 2026 года должна уйти. Контроль при этом не ослаб: его перенесли на оценку риска отдельных счетов-фактур.

Какие документы подтверждают право на зачёт

По внутренним покупкам основной документ — электронный счёт-фактура. Положение о счетах-фактурах, утверждённое постановлением Кабинета Министров № 489 от 14 августа 2020 года, отводит покупателю десять дней, чтобы подтвердить документ электронной подписью или отклонить его с указанием причины. Неподтверждённые счета-фактуры, по разъяснениям, не попадают в реестр приобретений покупателя. Значит, налог по ним в расчёт не войдёт, пока документ не принят. Отклонять счёт-фактуру стоит, когда расходятся наименование, количество, цена или дата с фактической поставкой. Ошибочный документ поставщик может аннулировать и выставить заново только до его подписания покупателем, после подписания он выставляет исправленный счёт-фактуру, а при возврате, скидке или изменении цены оформляет дополнительный корректировочный счёт-фактуру. Чем аккуратнее компания оформляет и исправляет электронные счета-фактуры в течение месяца, тем меньше расхождений окажется в расчёте. Налоговый орган с 2026 года формирует его сам, а на корректировку налогоплательщику даётся пять рабочих дней.

Для отдельных покупок закон предусматривает другие основания. При импорте товаров к зачёту принимается НДС, фактически уплаченный на таможне (пункт 3 части 1 статьи 266). При покупке услуг у иностранной компании, не зарегистрированной в Узбекистане плательщиком НДС, покупатель сначала сам исчисляет и уплачивает налог как налоговый агент, а затем принимает к зачёту уплаченную сумму (пункт 4 части 1 статьи 266). На практике налоговые консультанты советуют сверять зачёт с лицевой карточкой по соответствующему налогу, потому что информационные системы не всегда корректно сопоставляли уплату и период. Покупки по корпоративной банковской карте, по разъяснению эксперта со ссылкой на пункт 9 приложения № 2 к постановлению № 489, могут отражаться в реестре счетов-фактур на основании зарегистрированных кассовых чеков — это право налогоплательщика, а не обязанность. Система оценки риска такие чеки не анализирует.

Счета-фактуры высокого риска: что изменилось с 2026 года

По указу № УП-153 от 4 сентября 2025 года и Положению, утверждённому постановлением Кабинета Министров № 830 от 26 декабря 2025 года, каждый электронный счёт-фактура в момент оформления получает уровень риска. Положение называет два уровня: низкий («зелёный») и высокий («красный»). Средний уровень, встречающийся в части обзоров, в Положении отсутствует. Оценку проводит информационная система по набору критериев с баллами. По сообщениям Налогового комитета, критериев 48, а их полный список не раскрывается. Публично названы три: история уплаты налогов, исполнение обязательств учредителями и наличие источника дохода по реализованной продукции. В сообщении Налогового комитета о новом подходе к оценке риска среди примеров нарушений приведены компании, зарегистрированные незадолго до крупных сделок, отсутствие персонала, имущества и транспорта, завышенные цены и возобновление деятельности после заявления о ликвидации. Доля «красных» документов, по описанию Положения, не должна превышать 10% от общего количества счетов-фактур, оформленных за отчётный период; применяется ли этот предел к каждому плательщику или ко всей системе, официальные пересказы прямо не уточняют.

Для покупателя последствия такие. По пунктам 14–15 Положения НДС по «красному» счёту-фактуре принимается к зачёту только в пределах суммы, фактически уплаченной по нему в бюджет, а целиком — после полной уплаты. Уплатить его может поставщик, а может сам покупатель — добровольно, в счёт обязательства поставщика; статья 266-1 Налогового кодекса в этом случае рассматривает его как налогового агента. Тогда, по описанию профессиональных изданий, в платёжном поручении указывается ID счёта-фактуры, и система переводит документ в «зелёный» статус. Картотека на счёте поставщика этому не мешает. Чтобы не заплатить один и тот же налог дважды — в бюджет и в цене поставщику, — консультанты рекомендуют заранее закреплять в договоре право покупателя платить НДС по рисковым счетам-фактурам напрямую в бюджет и порядок расчётов с поставщиком в этом случае. Иначе остаётся оплатить поставщику полную цену с налогом и ждать, пока он рассчитается с бюджетом, а это означает отложенный зачёт и кассовый разрыв. Если «красный» документ «позеленел» позже, зачёт переносится на более поздний период. В расчёте НДС на 2026 год для таких сумм предусмотрены отдельные строки, в том числе для остатка прошлого года.

«Зелёный» статус не гарантирует зачёт окончательно. Новая редакция кодекса, по изложению профессиональных изданий, позволяет налоговому органу отменить или скорректировать зачёт и по документу низкого риска, если доказано, что сделка поддельная или мошенническая. Исключение сделано для счёта-фактуры, который был «красным» и по которому покупатель сам уплатил налог. В феврале 2026 года Налоговый комитет уточнил, что система оценивает расчёты конкретной пары контрагентов, а не всю цепочку поставок, и не возлагает на покупателя ответственность за налоговую дисциплину дальних звеньев. Сбои при этом бывают. В августе 2026 года счета-фактуры части поставщиков, перешедших на ставку 6%, отображались «красными», потому что система не распознала уплату налога по отдельному коду. Налоговый комитет обещал исправить ошибку в тот же день. Поэтому статус каждого крупного документа стоит проверять до сдачи расчёта и проверять контрагента до оплаты, а не после того, как зачёт уже отложен.

Какие суммы НДС не подлежат зачёту

Статья 267 Налогового кодекса перечисляет случаи, когда входящий налог не зачитывается, а включается в стоимость приобретения. По изложению профессиональных изданий, к ним относятся: основные средства, недвижимость и нематериальные активы, приобретённые для освобождённых от налога оборотов, а также товары и услуги для их строительства, модернизации и ремонта; товары и услуги для освобождённых оборотов; представительские расходы; безвозмездно полученные товары и услуги, кроме полученных от иностранных лиц с уплатой налога при получении; покупки для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчёте налога на прибыль. Отдельно названы легковые автомобили, мотоциклы, вертолёты, моторные лодки, самолёты и топливо для них, а также алкоголь и табак, если их приобретение не связано с деятельностью. Перечень приведён по профессиональным разъяснениям, поэтому до принятия решения по крупной покупке его стоит сверить с действующей редакцией кодекса.

Отдельного внимания требуют легковые автомобили. Налоговые органы требуют восстановить НДС, если машина используется директором или работниками в личных целях. По разъяснению 2026 года со ссылкой на часть 2 статьи 267, зачёт сохраняется, когда автомобиль закреплён за работниками приказом и его служебное использование подтверждают путевые листы, документы о списании топлива, полис ОСАГО со списком допущенных водителей и другие записи. При смешанном использовании зачёт уменьшается пропорционально личным поездкам по правилам, которые фиксируются в учётной политике. Если у компании одновременно есть облагаемые и освобождённые обороты, к перечню статьи 267 добавляется правило статьи 268. Налог по общим покупкам распределяется раздельным или пропорциональным методом, выбранным в учётной политике на год, а то, как вести раздельный учёт входящего налога, требует отдельного расчёта.

Когда принятый зачёт приходится корректировать

Зачёт, правильно принятый в момент покупки, позже может потребовать корректировки. Часть 1 статьи 269 Налогового кодекса, по изложению профессиональных изданий, называет такие случаи: товары или услуги стали использоваться в освобождённом обороте; произошли порча или утрата сверх норм естественной убыли; счёт-фактура поставщика признан недействительным в установленном порядке; компания утратила статус плательщика или получила освобождение от уплаты налога; товары хранятся на арендованных или безвозмездно используемых объектах, договоры по которым не поставлены на учёт в налоговых органах. Правило о порче и утрате не применяется, если их причиной стали чрезвычайные обстоятельства — стихийное бедствие, пожар, авария или ДТП. Корректировка проводится в том периоде, в котором выявлено основание. В персональном кабинете для этого есть услуга внесения корректировок в сумму НДС, где указывается ID корректируемого счёта-фактуры.

Самая болезненная ситуация — признание сделки с поставщиком мнимой по итогам камерального контроля. Тогда покупателю предлагают восстановить весь ранее зачтённый налог по этой поставке, даже если товар реально получен и оплачен. Похожий вопрос встаёт у тех, кто переходит на НДС 6%. Налоговый комитет требует скорректировать налог, ранее зачтённый по остаткам запасов и долгосрочных активов, хотя прямой нормы об этом в указе, по мнению консультантов, нет. На октябрь 2026 года этот вопрос остаётся спорным, и перед переходом на упрощённый порядок сумму возможной корректировки стоит рассчитать на собственных остатках.

Как отстоять зачёт при претензиях налогового органа

Претензии к зачёту теперь всё чаще возникают из автоматических процедур: через оценку риска счёта-фактуры, предпроверочный анализ или сверку данных разных отчётов. Сама по себе отметка системы — ещё не установленное нарушение. Эксперты отдельно указывают, что сверка расходов по налогу на прибыль с приобретениями в расчёте НДС механически даёт расхождения там, где счёт-фактура и не требуется, — при аренде у физических лиц, авторских вознаграждениях, заграничных командировках, покупках по корпоративной карте. Поэтому, получив уведомление, сначала стоит выяснить, какие показатели и какой налог сопоставлены, и разложить сумму расхождения по операциям. Если претензия касается реальности сделки, ссылки на то, что поставщик не числился в списках сомнительных, недостаточно. Нужны договор, акты, документы о перевозке или оказании услуг и акты сверки поставщика с бюджетом на дату сделки и за месяц выставления счёта-фактуры: их стоит запросить у поставщика, пока он ведёт деятельность, — он формирует их в своём персональном кабинете. По практике, на которую ссылаются консультанты, именно акты сверки, подтверждающие уплату налога контрагентом, чаще всего склоняют суд на сторону покупателя. С 1 июля 2026 года указ № УП-95 от 19 мая 2026 года отменил обязанность представлять по расхождениям, выявленным при предпроверочном анализе, уточнённую отчётность или подтверждающие документы. Сам анализ сохраняется, а при высоком налоговом риске, как поясняют профессиональные издания, применяются процедуры налогового аудита, поэтому пояснения с документами по существенным суммам разумно направить добровольно, не дожидаясь проверки. Как будет изложена обновлённая статья 138 Налогового кодекса, на октябрь 2026 года по открытым источникам не подтверждено.

Для малого бизнеса указ УП-100 смягчил последствия ошибок. До 1 января 2028 года такие компании вправе сами устранить нарушения, выявленные системой анализа налогового риска. Налоговый аудит не проводится при сумме риска до 500 млн сумов, выездная проверка — при сумме до 100 млн сумов. Чтобы сохранить зачёт входящего НДС, плательщику стоит действовать так: подтверждать или отклонять счета-фактуры в десятидневный срок, проверять уровень риска каждого крупного документа до оплаты и закладывать в договоры право уплатить налог за поставщика. Связь покупок с облагаемыми оборотами, включая легковой транспорт, лучше подтверждать документами сразу, а не после запроса инспекции. Корректировки по порче, переходу в освобождённый оборот и недействительным счетам-фактурам нужно проводить в том периоде, когда возникло основание. Сводку изменений 2026 года по НДС, включая порядок зачёта по документам высокого риска, даёт справочник PwC по налогам Узбекистана, обновлённый 27 августа 2026 года. Окончательно же положения стоит сверять с действующим текстом Налогового кодекса на дату операции.