Налоги с зарплаты в Узбекистане: полная стоимость сотрудника

Налоги с зарплаты в Узбекистане в 2026 году складываются из двух ставок по 12%, которые работают по-разному. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 12% компания удерживает из начисленной зарплаты как налоговый агент, поэтому он уменьшает сумму на руки, но не увеличивает расходы работодателя, а социальный налог по общей ставке 12% начисляется на фонд оплаты труда сверх зарплаты и оплачивается из средств компании. В результате при окладе 10 млн сумов работник получает 8,8 млн, а компания тратит 11,2 млн, то есть полная стоимость сотрудника по налогам примерно на 12% выше суммы в трудовом договоре и почти на 27% выше суммы на руки. К этому добавляются расходы, которые не являются налогами, но обязательны: зарплата не ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), с 1 сентября 2026 года составляющего 1 360 000 сумов, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в календарном году, которые с 1 июля 2026 года остаются за работодателем, тогда как остальные дни оплачивает Фонд государственного социального страхования, отпуск и страхование гражданской ответственности работодателя. Пониженные ставки существуют, но только для отдельных категорий, прежде всего для резидентов IT Park и для части сферы услуг по работникам до 30 лет.

Какие налоги с зарплаты в Узбекистане платит работодатель, а какие удерживает

Ставка НДФЛ для резидентов закреплена в статье 381 Налогового кодекса и составляет 12% для доходов в виде оплаты труда; с 1 мая 2022 года по той же ставке облагаются и трудовые доходы нерезидентов из источников в Узбекистане, хотя в старых материалах ещё встречается прежняя ставка 20%. Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года и удерживается при каждой выплате; экономически это деньги работника, поэтому договорённость «на руки 10 млн» требует обратного пересчёта, о котором ниже.

Внутри этих 12% находятся и обязательные накопительные пенсионные взносы на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС) по ставке 0,1% облагаемой зарплаты. Сверх НДФЛ они не удерживаются: по Положению о порядке начисления и уплаты таких взносов, зарегистрированному Минюстом 20 ноября 2024 года под № 3577, взнос вычитается из исчисленной суммы НДФЛ, так что при зарплате 5 млн сумов из налога в 600 тыс. в бюджет уходит 595 тыс., а 5 тыс. зачисляются на пенсионный счёт работника. Для компании это отдельный реестр и платёж, но не дополнительная нагрузка. Участие в накопительной системе обязательно для граждан, а из иностранцев, по разъяснениям прошлых лет, в ней участвуют постоянно проживающие лица, поэтому по каждому иностранному работнику этот момент стоит сверить с бухгалтером.

Социальный налог устроен иначе. Глава 58 Налогового кодекса (статьи 402–409) определяет плательщиков, объект, базу и ставки, а общая ставка составляет 12% для всех налогоплательщиков, кроме бюджетных организаций, которые платят 25%, и двух узких категорий со ставками 7% и 4,7%. Обзор PwC по налогам для компаний в Узбекистане, обновлённый в августе 2026 года, подчёркивает, что ставка 12% применяется к компаниям любого вида и начисляется на весь фонд оплаты труда как местного, так и иностранного персонала. Отсюда практический вывод для малого бизнеса: переход на налог с оборота, НДС по ставке 6% или иной специальный режим не освобождает от социального налога и обязанностей налогового агента по НДФЛ, поскольку зарплатные налоги существуют отдельно от налога на выручку. Объектом социального налога служат выплаты в виде оплаты труда; отдельные виды материальной помощи, которые Кодекс относит к прочим доходам физических лиц (пункт 10 статьи 377), социальным налогом, по разъяснениям экспертов, не облагаются, хотя подпадают под НДФЛ с учётом льгот, поэтому квалификация каждой нестандартной выплаты влияет на итоговую стоимость.

Пример расчёта: от суммы в договоре до полной стоимости сотрудника

Расчёт удобнее вести от начисленной зарплаты, поскольку обе ставки применяются к одной базе. Ниже приведён учебный пример для работника — гражданина Узбекистана в обычной компании без льгот, с начисленной зарплатой 10 000 000 сумов в месяц; цифры округлены до сума и не учитывают льготы по НДФЛ, на которые конкретный работник может иметь право.

Показатель	Расчёт	Сумма, сумов в месяц
Начисленная зарплата по договору	—	10 000 000
НДФЛ, удерживаемый из зарплаты	10 000 000 × 12%	1 200 000
в том числе взнос на ИНПС из суммы НДФЛ	10 000 000 × 0,1%	10 000
Выплата работнику на руки	10 000 000 − 1 200 000	8 800 000
Социальный налог за счёт компании	10 000 000 × 12%	1 200 000
Расходы компании по зарплате и налогам	10 000 000 + 1 200 000	11 200 000

За год такой сотрудник обходится компании в 134,4 млн сумов только по зарплате и социальному налогу. Если же с кандидатом согласована сумма на руки, начисленную зарплату получают делением на 0,88: чтобы работник получал 10 000 000 сумов, начислять нужно 11 363 636 сумов, НДФЛ и социальный налог составят по 1 363 636 сумов, а расходы компании — 12 727 272 сума, то есть каждый сум «на руки» стоит работодателю около 1,27 сума. Если в оффере не оговорено, идёт ли речь о сумме до или после НДФЛ, бюджет можно занизить примерно на 1,53 млн сумов в месяц на каждые 10 млн «на руки», то есть почти на 14% к заложенной сумме.

Нижняя граница расчёта задана МРОТ. С 1 сентября 2026 года, по Указу № УП-115 от 23 июня 2026 года, он вырос с 1 271 000 до 1 360 000 сумов, и при полной норме рабочего времени месячная зарплата не может быть ниже этой суммы; при окладе на уровне МРОТ компания тратит 1 523 200 сумов, а работник получает 1 196 800. Налоговые органы могут сопоставлять начисления с МРОТ в ходе предпроверочного анализа. С 1 июля 2026 года указ № УП-95 от 19 мая 2026 года отменил обязанность представлять по выявленным при таком анализе расхождениям уточнённую отчётность или подтверждающие документы, а непредставление ответа, по сообщению Налогового комитета, больше не влечёт автоматического назначения камеральной проверки; сам анализ сохраняется, поэтому пояснения по заметному отклонению от МРОТ разумно направить добровольно. Оправданием служат неполное рабочее время, сдельная оплата, совместительство или приём в середине месяца, но эти основания должны подтверждаться табелем и кадровыми документами.

Обязательные расходы сверх оклада и налогов

Налоговый расчёт описывает только регулярную часть затрат. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск по Трудовому кодексу составляет не менее 21 календарного дня с сохранением средней зарплаты, а за длительный стаж в организации или отрасли, неблагоприятные условия труда и особые природно-климатические условия предоставляются дополнительные дни. Отпускные обычно заменяют зарплату за эти дни, но расходы растут, если нужен замещающий работник или при увольнении выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Отпускные включаются в оплату труда, поэтому с них также удерживается НДФЛ и начисляется социальный налог.

Существенное изменение 2026 года касается больничных. По Положению о порядке назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, утверждённому постановлением Кабинета Министров № 796 от 17 декабря 2025 года, для страховых случаев, наступивших с 1 июля 2026 года, работодатель оплачивает первые пять дней временной нетрудоспособности в течение календарного года, а за последующие дни пособие проактивно выплачивает Фонд государственного социального страхования; как поясняет buxgalter.uz в разборе нового порядка, при подсчёте этих пяти дней учитываются периоды болезни с 1 января 2026 года. Размер пособия зависит от страхового стажа: при стаже от 6 до 96 месяцев к среднемесячному заработку при расчёте применяется коэффициент 60%, от 97 месяцев — 80%. Для лиц с инвалидностью I или II группы, с четырьмя и более детьми до 18 лет или с ребёнком с инвалидностью коэффициент повышается на 20 процентных пунктов, а за дни нетрудоспособности сверх 77 в календарном году (кроме беременности и родов) снижается на 10 пунктов, поэтому окончательную сумму рассчитывают с учётом обстоятельств конкретного работника. Для бюджета на сотрудника новый порядок скорее снижает нагрузку: раньше, по сообщениям профильных изданий, расходы на больничные полностью несли работодатели, а теперь за счёт компании остаётся не более пяти дней нетрудоспособности в календарном году; порядок оформления и расчёта таких выплат и отпускных подробнее разобран в материале о документах для расчёта отпускных и больничных.

Третья обязательная статья — страхование гражданской ответственности работодателя за вред жизни и здоровью работников. Страховой тариф зависит от вида деятельности: постановлением Кабинета Министров № 443 от 15 июля 2025 года виды деятельности сгруппированы в 20 классов профессионального риска с коэффициентами от 0,571 до 7,714, а минимальная премия установлена в размере 0,25 БРВ, что при БРВ 440 000 сумов составляет 110 000 сумов. Для офиса это небольшая сумма, для производства и строительства — заметно большая.

Когда ставки ниже: IT Park и сфера услуг

Самый значимый льготный режим для зарплатных налогов связан с IT Park. По Указу № УП-5099 от 30 июня 2017 года резиденты до 1 января 2028 года освобождены от социального налога, а доходы их работников по трудовым договорам облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5%. В том же учебном примере с зарплатой 10 000 000 сумов работник резидента получает 9 250 000, а компания тратит 10 000 000 вместо 11 200 000, то есть экономия на одном сотруднике составляет 1,2 млн сумов в месяц за счёт социального налога и ещё 450 тыс. в пользу работника за счёт НДФЛ. По экспертной позиции, опубликованной в сентябре 2026 года, ставка 7,5% применима и к совместителям, и к дистанционным работникам, поскольку указ их не исключает, но официальным разъяснением эта позиция не является. Сам статус даётся не автоматически, а при соблюдении требований к деятельности, экспортной выручке и отчётности, поэтому прежде чем закладывать льготную ставку в бюджет, стоит отдельно проверить соответствие бизнеса требованиям резидентства IT Park и учесть, что после 1 января 2028 года, по Указу № УП-157, налоговые льготы сохраняются лишь для резидентов, у которых экспорт превышает половину дохода.

Для сферы услуг действует более узкая льгота. С 1 января 2025 года по 1 января 2028 года предприниматели в розничной торговле, общественном питании, гостиничном деле, пассажирских и грузовых автоперевозках, ремонте и обслуживании автотранспорта, компьютерных услугах, ремонте бытовой техники, агро- и ветеринарных услугах и услугах развлекательных центров вправе платить социальный налог по ставке 1% с зарплаты работников в возрасте до 30 лет; Налоговый комитет напомнил о ней в сообщении от 20 августа 2026 года. По изложению профессиональных изданий, норма закреплена в частях 20–21 статьи 483 Налогового кодекса и продлена до 2028 года, а применяется она при двух условиях: среднемесячная зарплата работников не ниже 2,5 МРОТ, то есть с 1 сентября 2026 года не менее 3 400 000 сумов, а доходы от перечисленных видов деятельности составляют не менее 60% совокупного дохода за период; при выявлении сокрытия численности работников право на льготу утрачивается. На выплаты по договорам гражданско-правового характера ставка 1% не распространяется, поскольку она касается только работников. Отдельно до 1 сентября 2027 года по ставке 1% облагаются НДФЛ и социальным налогом доходы учащихся школ, колледжей и техникумов не старше 30 лет, проходящих профессиональное обучение у работодателя.

Иностранный и удалённый сотрудник: что меняется в расчёте

Для иностранца, работающего в Узбекистане по трудовому договору, ставки совпадают с общими: НДФЛ 12% удерживается независимо от того, признан ли он налоговым резидентом, и социальный налог 12% начисляется на его зарплату так же, как на зарплату местного работника. Разница в деталях: резидентом признаётся лицо, находящееся в стране более 183 дней в любом последовательном 12-месячном периоде, и только резидент вправе пользоваться льготами по НДФЛ, а взносы на ИНПС по иностранцу без вида на жительство, как отмечено выше, требуют отдельной проверки. Главная же дополнительная статья расходов по иностранцу не налоговая: это оформление права на трудовую деятельность и сопутствующие сборы, которые зависят от категории специалиста, поэтому до расчёта бюджета стоит проверить, нужно ли кандидату подтверждение права на трудовую деятельность и в какой категории он его получит.

Сложнее, когда сотрудник живёт и работает за пределами Узбекистана. В этом случае вопрос о том, возникает ли у узбекской компании обязанность удерживать НДФЛ и начислять социальный налог, зависит от того, признаётся ли доход полученным из источника в Узбекистане, от налогового резидентства работника, применимого соглашения об избежании двойного налогообложения и правил страны, где он фактически находится, а там у работодателя могут появиться собственные обязательства. Прямо переносить на такую модель расчёт «12% + 12%» нельзя, и её стоит разобрать отдельно на этапе выбора формы сотрудничества, прежде чем нанимать удалённого сотрудника за границей.

Сроки уплаты и отчётности по зарплатным налогам

НДФЛ перечисляется одновременно с выплатой дохода, но не позднее срока представления отчётности, а социальный налог уплачивается не позднее того же срока. Расчёт по НДФЛ и социальному налогу компания сдаёт ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным; в тот же день представляются реестры и уплачиваются взносы на ИНПС. Например, по зарплате за август 2026 года последним днём для отчётности и уплаты было 15 сентября. Если доход выплачен в натуральной форме, НДФЛ и взносы на ИНПС нужно перечислить в течение пяти дней после окончания месяца выплаты.

Поэтому в месяц выплаты компании нужны и сумма на руки, и весь удержанный НДФЛ, а к 15-му числу следующего месяца — социальный налог. Отчётность по зарплате связана с данными о трудовых договорах в электронной системе, и расхождения между ними, включая начисления ниже МРОТ или незарегистрированных работников, налоговые органы выявляют автоматически.

Как собрать бюджет на сотрудника до найма

Надёжнее всего начинать с вопроса о форме отношений. Если человек фактически работает по графику, подчиняется внутреннему распорядку и выполняет трудовую функцию, оформление его по договору возмездного оказания услуг не уменьшает налоговые обязательства, а создаёт риск: при переквалификации договора в трудовой, по предупреждению профессиональных изданий, доначисляются налоги и налагается отдельный административный штраф по каждому такому договору. Поэтому до сравнения цифр стоит оценить признаки, по которым разграничиваются трудовые отношения и работа подрядчика, а не выбирать форму договора по ставкам.

Дальше расчёт строится последовательно. Сначала фиксируется, о какой сумме идёт речь с кандидатом, начисленной или на руки, и при необходимости выполняется пересчёт делением на 0,88. Затем проверяется, не ниже ли зарплата МРОТ с учётом режима работы, и определяется, применима ли к компании пониженная ставка: статус резидента IT Park, ставка 1% для сферы услуг с её условиями о возрасте работника, зарплате не ниже 2,5 МРОТ и доле выручки 60% либо отраслевые пониженные ставки, например 1% для текстильной, швейно-трикотажной и обувной отраслей или ставка, сниженная вдвое, для резидентов креативного парка. После этого к начисленной зарплате прибавляется социальный налог по применимой ставке, а к годовой сумме — резерв на пять дней больничного, страховую премию по классу риска, компенсацию неиспользованного отпуска при возможном увольнении и, для иностранца, расходы на оформление права на работу. Бюджет стоит пересматривать при каждой индексации МРОТ и БРВ и при изменении закона: в Фискальной стратегии на 2027–2029 годы Министерство экономики и финансов обозначило направления пенсионной реформы, включая ограничение новых и поэтапную отмену действующих льгот по социальному налогу, но на октябрь 2026 года это ориентиры, а не принятые нормы. В сентябре 2026 года Минэкономфин вынес на общественное обсуждение проект указа о реформе пенсионного обеспечения, который предлагает не вводить новые льготы по социальному налогу, а действующие льготы для предприятий и организаций отменить с 1 января 2030 года; пока указ и поправки в Налоговый кодекс не приняты, это лишь предложение, но закладывать пониженную ставку на много лет вперёд рискованно.